注意：滿足五個(gè)條件才可將增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于抵扣！

日期 :[2015年12月29] 編輯 : 邦誠(chéng)財(cái)稅【糾錯(cuò)】瀏覽次數(shù) 4681

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如果企業(yè)采購(gòu)而取得的一些增值稅，是可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的。但是中國(guó)的增值稅管理非常地嚴(yán)格，企業(yè)要抵扣，必須符合很多的條件，這些條件當(dāng)中如果有任何一項(xiàng)不符合，就會(huì)導(dǎo)致不得抵扣的結(jié)果。如果不得抵扣，企業(yè)卻抵扣了，稅務(wù)局稽查的時(shí)候發(fā)現(xiàn)了這個(gè)情況，就會(huì)要求企業(yè)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅，并且對(duì)其進(jìn)行處罰。所以企業(yè)必須對(duì)這個(gè)問(wèn)題有所了解，那這些條件有那些呢？

1、采購(gòu)的企業(yè)必須屬于增值稅一般納稅人；

2、必須取得合法的扣稅憑證；

3、業(yè)務(wù)必須真實(shí)發(fā)生；

4、必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)認(rèn)證和申報(bào)抵扣；

5、必須依法正確、合理地計(jì)算抵扣金額。

那對(duì)于這些條件怎么來(lái)理解呢？

1、采購(gòu)的企業(yè)必須屬于增值稅一般納稅人

屬于增值稅一般納稅人，這個(gè)很容易理解，稅務(wù)局會(huì)給企業(yè)出具一個(gè)一般納稅人的證明書(shū)，或者在稅務(wù)登記證副本上加蓋一般納稅人的專(zhuān)用章。

2、必須取得合法的扣稅憑證

那取得合法的扣稅憑證如何理解？舉一個(gè)企業(yè)租賃車(chē)輛的案例。

企業(yè)如果租賃車(chē)輛，只租車(chē)不租司機(jī)，簡(jiǎn)稱(chēng)“干租”，“干租”屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，交稅率17%的增值稅。如果既租車(chē)又租司機(jī)，由司機(jī)來(lái)幫企業(yè)做運(yùn)輸，簡(jiǎn)稱(chēng)“濕租”。“濕租”是屬于交通運(yùn)輸服務(wù)，稅率為11%，因此合同里對(duì)業(yè)務(wù)性質(zhì)的描述、業(yè)務(wù)性質(zhì)的定性就決定了發(fā)票上的稅率。如果企業(yè)去租賃一個(gè)車(chē)輛，帶一個(gè)司機(jī)，那就應(yīng)該按照11%來(lái)進(jìn)行抵扣。如果供應(yīng)商給企業(yè)開(kāi)具17%的增值稅，那就屬于沒(méi)有取得合法的扣稅憑證，是不允許抵扣的。

“取得合法的扣稅憑證”這一點(diǎn)還包括其他內(nèi)容，“國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)”（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》）文規(guī)定，取得合法的扣稅憑證，在形式上必須符合以下三個(gè)條件：

①項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；

②字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；

③發(fā)票抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章。

看一下這三個(gè)條件：

“項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符”。如果客戶企業(yè)采購(gòu)蛋糕券、冷飲券，可以開(kāi)具什么樣的一個(gè)發(fā)票呢？供應(yīng)商可能給企業(yè)開(kāi)出食品、冷飲、禮品、蛋糕等等項(xiàng)目發(fā)票。但是如果客戶企業(yè)要求開(kāi)具辦公用品、電子耗材，而供應(yīng)商開(kāi)出來(lái)的話，這就屬于與實(shí)際交易不符，就不允許進(jìn)行抵扣；

“字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格”很容易理解；

“發(fā)票抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章”怎么理解呢？

在2014年9月份，哈爾濱市就發(fā)出了這樣一個(gè)文件，叫“哈阿國(guó)稅通【2014】0903號(hào)”（哈爾濱市阿城區(qū)國(guó)家稅務(wù)局公布稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)）文，目的是要求企業(yè)做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。原來(lái)該企業(yè)采購(gòu)水泥、購(gòu)入貨物的專(zhuān)用發(fā)票達(dá)到了69張，進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)900余萬(wàn)元，雖然該業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生，但是發(fā)票加蓋的是舊式的發(fā)票專(zhuān)用章，而稅務(wù)局已經(jīng)要求發(fā)票專(zhuān)用章進(jìn)行換版，要加蓋新式的發(fā)票專(zhuān)用章。

僅僅是因?yàn)闆](méi)有加蓋新式的發(fā)票專(zhuān)用章，即使該章本身是真實(shí)的，稅務(wù)局最后還是認(rèn)定，發(fā)票是不符合規(guī)定的發(fā)票，不是合法的扣稅憑證，不得用于抵扣，所以900萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅就不予抵扣。而且企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅也不能夠進(jìn)行扣除。因此鉑略財(cái)務(wù)培訓(xùn)提醒企業(yè)，如果發(fā)票專(zhuān)用章有問(wèn)題的，包括蓋章不清楚、不是最新版的章，企業(yè)都應(yīng)該要求供應(yīng)商重新開(kāi)具合法的、新的憑證。

3、業(yè)務(wù)必須真實(shí)發(fā)生

那“業(yè)務(wù)的真實(shí)發(fā)生”又怎么來(lái)理解呢？

以開(kāi)具加油發(fā)票為例，有的個(gè)人從加油站這邊采購(gòu)了5000元的油料，沒(méi)有索取發(fā)票。有企業(yè)就要求能不能把這個(gè)發(fā)票開(kāi)給企業(yè)？如果石油公司將5000元的發(fā)票開(kāi)具給了企業(yè)，這就是業(yè)務(wù)不真實(shí)。作為企業(yè)是不能夠用于抵扣的，盡管加油這個(gè)業(yè)務(wù)發(fā)生了，但是將油料加給企業(yè)的業(yè)務(wù)是沒(méi)有發(fā)生的，這就屬于業(yè)務(wù)沒(méi)有真實(shí)發(fā)生，導(dǎo)致了不能抵扣的結(jié)果。

4、必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)認(rèn)證和申報(bào)抵扣；

那么“在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，認(rèn)證和申報(bào)抵扣”怎么來(lái)理解呢？發(fā)票自開(kāi)具之日起180天之內(nèi)，必須進(jìn)行認(rèn)證，逾期認(rèn)證就無(wú)法進(jìn)行抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)入成本。例如開(kāi)具一張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票，價(jià)格是100元，增值稅是17元，價(jià)稅合計(jì)117元，客戶收到發(fā)票后開(kāi)具發(fā)票之后的180天之內(nèi)去進(jìn)行認(rèn)證。如果沒(méi)有認(rèn)證，盡管這張發(fā)票本身是真實(shí)合法的，也不能用于增值稅的抵扣，企業(yè)所得稅原來(lái)進(jìn)入成本是100元，但是由于增值稅不能抵扣，增值稅進(jìn)入成本，企業(yè)所得稅變?yōu)?/span>117元，這就是逾期抵扣的后果，它會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的成本上升，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)損失增值稅抵扣這個(gè)權(quán)利。

那么這里小編認(rèn)為需要注意，除了180天的規(guī)定以外，我們還需要在當(dāng)月去申報(bào)抵扣，也就是說(shuō)我們180天之內(nèi)認(rèn)證，認(rèn)證完之后當(dāng)月還得申報(bào)抵扣，這樣才能夠達(dá)到整個(gè)抵扣的目的。而且這個(gè)180天是自然日，不是工作日，節(jié)假日沒(méi)有順延的概念，因此我們絕對(duì)不能規(guī)定拿到發(fā)票之后在180天之內(nèi)去進(jìn)行抵扣，企業(yè)得規(guī)定，拿到發(fā)票之后，30天、60天就得去進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證完當(dāng)月就得進(jìn)行抵扣。否則的話，一旦錯(cuò)過(guò)時(shí)間導(dǎo)致的損失會(huì)非常地巨大。如果企業(yè)是因?yàn)橐恍┨厥獾脑驅(qū)е碌臒o(wú)法抵扣該怎么辦呢？比如說(shuō)發(fā)生了一項(xiàng)糾紛，比如說(shuō)由于一些財(cái)務(wù)人員、辦稅人員擅自離職，我工作無(wú)法交接，導(dǎo)致我沒(méi)有按期進(jìn)行認(rèn)證和抵扣，這是不是也會(huì)導(dǎo)致我的巨大的損失呢？

這里參考國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年78號(hào)，它規(guī)定：如果因?yàn)榭陀^原因未在當(dāng)天進(jìn)行抵扣的，那么作出說(shuō)明、提供證據(jù)以后，可以在其他的月份進(jìn)行抵扣。但是財(cái)務(wù)管理者需要注意這個(gè)“客觀原因”是國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的，不是企業(yè)說(shuō)是客觀原因就是客觀原因的，是有一個(gè)列表的明確的，必須根據(jù)這個(gè)列表進(jìn)行對(duì)比對(duì)照。比如是不是辦稅人員擅自離職，是不是有一個(gè)商業(yè)糾紛，并且逾期抵扣是需要走一個(gè)審批的規(guī)則，這個(gè)審批是非常嚴(yán)格的，要層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局，主管稅務(wù)局報(bào)省稅務(wù)局，省稅務(wù)局再報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局，所以實(shí)際上申請(qǐng)很麻煩。企業(yè)不要輕易地去挑戰(zhàn)180天的時(shí)限，必須在180天內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證完在當(dāng)月進(jìn)行申報(bào)抵扣。這就是對(duì)“在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)認(rèn)證和申報(bào)抵扣”的理解。

5、那什么叫“依法、正確、合理地計(jì)算抵扣金額”呢？

法規(guī)有規(guī)定，有些項(xiàng)目即使能取得進(jìn)項(xiàng)稅金，也是不能夠進(jìn)行抵扣的。例如，如果把這個(gè)業(yè)務(wù)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，比如用于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，比如把進(jìn)項(xiàng)稅、采購(gòu)的這項(xiàng)物品，用于免增值稅的一個(gè)項(xiàng)目，比如發(fā)放給員工做一些福利，那這些情況都不允許進(jìn)行抵扣。另外如果企業(yè)采購(gòu)的這個(gè)貨物發(fā)生了非正常的損失，因?yàn)楣芾聿簧疲瑢?dǎo)致霉?fàn)€、變質(zhì)、蟲(chóng)吃鼠咬了，那也是不允許進(jìn)行抵扣的，如果在產(chǎn)產(chǎn)品本身發(fā)生了一些管理不善造成的非正常的損失，那所耗的這些材料也是一樣都去進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出。此外國(guó)家稅務(wù)總局有一項(xiàng)非常特殊的規(guī)定，比如納稅人自用消費(fèi)品。所有上述的這樣一些貨品，對(duì)應(yīng)的運(yùn)輸費(fèi)用，都是不得抵扣，也就是需要去進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的。

有些企業(yè)可能會(huì)覺(jué)得“依法、正確、合理地計(jì)算抵扣金額”可能還是會(huì)有些難以理解，我在現(xiàn)實(shí)生活中有些項(xiàng)目兼用于可抵扣、不可抵扣的，那怎么辦呢？

不同采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)抵扣的區(qū)別

大家可以看一下不同采購(gòu)項(xiàng)目抵扣與進(jìn)項(xiàng)的區(qū)別。那么如果企業(yè)采購(gòu)的這個(gè)項(xiàng)目，本身適用于一個(gè)正常的增值稅的應(yīng)稅的一個(gè)業(yè)務(wù)，當(dāng)然是可以抵扣的。那如果是專(zhuān)門(mén)用于一個(gè)不可以抵扣的業(yè)務(wù)，比如說(shuō)集體福利，比如說(shuō)營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)，那當(dāng)然是不可抵扣

那如果這個(gè)項(xiàng)目它兼用于增值稅業(yè)務(wù)和不可抵扣的業(yè)務(wù)，那怎么辦呢？

那這個(gè)時(shí)候有一些特殊項(xiàng)目，國(guó)家規(guī)定是：直接、全額地進(jìn)入抵扣，我們?cè)龠M(jìn)行劃分，這些特殊項(xiàng)目是什么呢？就是固定資產(chǎn)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和無(wú)形資產(chǎn)。也就是說(shuō)企業(yè)如果采購(gòu)了這樣一些項(xiàng)目，兼用于抵扣項(xiàng)目和不可抵扣項(xiàng)目的，不需要看比例，直接全額進(jìn)行抵扣就可以了。那對(duì)于其他的一些項(xiàng)目，就要根據(jù)國(guó)家的一些公式按比例進(jìn)行切分：部分進(jìn)入抵扣，一部分不得進(jìn)行抵扣。

以下舉例：A公司是一個(gè)財(cái)務(wù)咨詢(xún)公司，它向境內(nèi)客戶和境外客戶提供財(cái)務(wù)咨詢(xún)服務(wù)。向境內(nèi)客戶提供財(cái)務(wù)咨詢(xún)服務(wù)當(dāng)然屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，向境外客戶提供財(cái)務(wù)咨詢(xún)服務(wù)，A公司可以去申請(qǐng)免征增值稅。

之前小編介紹了，免征增值稅屬于什么？屬于不可抵扣的項(xiàng)目。這個(gè)時(shí)候如果A公司它采購(gòu)一些電腦供員工進(jìn)行使用，電腦本身肯定是兼用于境內(nèi)咨詢(xún)項(xiàng)目和境外咨詢(xún)項(xiàng)目，由于電腦屬于我們剛才說(shuō)的通用項(xiàng)目，屬于固定資產(chǎn)，因此這一批電腦就全額進(jìn)入抵扣，而不需要進(jìn)行劃分，其他的項(xiàng)目可能需要?jiǎng)澐郑热缯f(shuō)企業(yè)采購(gòu)一支圓珠筆，就需要去劃分哪部分需要抵扣，哪部分不可以抵扣。

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