公司為員工代扣代繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及稅金是否可以作為合理費(fèi)用稅前扣除？

日期 :[2016年01月29] 編輯 : 邦誠財(cái)稅 【糾錯(cuò)】 瀏覽次數(shù) 6337

      某員工基本工資5000元，社保及個(gè)稅1000元，實(shí)發(fā)工資4000元。稅收認(rèn)定的工資薪金總額為5000元還是4000元。公司為個(gè)人代扣代繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及稅金是否可以作為合理費(fèi)用稅前扣除？

      《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

      企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院則政、稅務(wù)主管部門胤定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

      《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十六條第（五）款規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。

      《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)）第四條規(guī)定，雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。

      《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函(2009)3號(hào)）第二條關(guān)于工資薪金總額問題規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的”工資薪金總額“，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額：超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

      根據(jù)上述規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的”工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。因此，企業(yè)可稅前扣除的工資薪金總額為5000元，公司為個(gè)人代扣代繳的社會(huì)保險(xiǎn)及個(gè)人所得稅，屬于個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的支出，不屬于與取得收入有關(guān)的合理支出，如果企業(yè)負(fù)擔(dān)，則不可以稅前扣除，如果企業(yè)不負(fù)擔(dān)，則通過往來和應(yīng)交稅費(fèi)科目核算，不屬于企業(yè)的支出，不存在稅前扣除問題。

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(責(zé)任編輯：邦誠財(cái)稅官網(wǎng)）

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