納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)也可以開具專用發(fā)票

日期 :[2016年02月16] 編輯 : 邦誠財稅【糾錯】瀏覽次數(shù) 4563

稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（一般納稅人銷售自己使用過的未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)），按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）規(guī)定，按簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。并根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）要求，銷售方應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
　　
　　如此，購買二手設(shè)備的一般納稅人無法取得專用發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項稅額，不利于二手設(shè)備的再利用。
　　
　　2015年12月底發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第90號）第二條規(guī)定：“納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。”
　　
　　2015年第90號公告規(guī)定納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，這樣銷售方就可以開具增值稅專用發(fā)票，購買方就可以抵扣進(jìn)項稅額。
　　
　　風(fēng)險提示一：納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)按簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅屬于稅收優(yōu)惠項目，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十四條規(guī)定：“納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。”因此，納稅人根據(jù)自己實際情況選擇是否放棄減稅，一旦放棄減稅，36個月內(nèi)不能再申請減稅。
　　
　　風(fēng)險提示二：2015年第90號公告只規(guī)定了納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，納稅人銷售舊貨仍然按簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。盡管自己使用過的固定資產(chǎn)和舊固定資產(chǎn)都是二手貨，但前者強調(diào)作為銷售方的固定資產(chǎn)，如企業(yè)銷售自己使用過的機器；后者強調(diào)作為銷售方的貨物，如二手車經(jīng)銷商銷售二手車。按照國稅函[2009]90號文件規(guī)定，“納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。”因此，納稅人銷售舊貨的政策沒有變化，應(yīng)當(dāng)注意。