日期 :[2017年08月08] 編輯 : 邦誠財稅 【糾錯】 瀏覽次數(shù) 3509
辦稅指南
2017年6月，X公司與某市Y鎮(zhèn)政府簽訂房屋、土地經(jīng)營租賃合同，準備投資建廠。合同主要內(nèi)容包括：1.Y鎮(zhèn)政府將2008年3月自建的位于創(chuàng)業(yè)園區(qū)原行政辦公用房（建筑面積0.15萬平方米、占地面積0.3萬平方米），租賃給X公司用于生產(chǎn)經(jīng)營。2.房產(chǎn)租賃期20年，其中2017年9月1日~2027年8月31日無償使用；2027年9月1日~2037年8月31日，每年房屋含稅租金6萬元。據(jù)查實，該房屋原值700萬元，土地以劃撥取得。主管稅務機關規(guī)定，從價計征房產(chǎn)稅，按原值一次扣除30%后的余值計稅；城鎮(zhèn)土地使用稅按每平方米5元計算繳納。那么此份合同雙方涉及哪些稅收問題？
涉及的稅種與納稅申報事項分述如下：
1. 印花稅
依據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，X公司、Y鎮(zhèn)政府均為印花稅納稅義務人。財產(chǎn)租賃合同的計稅依據(jù)為租金收入，按稅率0.1%計算，雙方分別繳納印花稅=6×10×0.1%=0.06（萬元）。
2. 增值稅
X公司作為承租方，不需繳納增值稅。
Y鎮(zhèn)政府根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點辦法的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第一條規(guī)定，為增值稅納稅人。實務中，Y鎮(zhèn)政府可選擇小規(guī)模納稅人納稅申報。依據(jù)《國家稅務總局關于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告 2016年第86號）的規(guī)定，納稅人出租不動產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于財稅〔2016〕36號第十四條規(guī)定的視同銷售服務。Y鎮(zhèn)政府在2017年9月1日~2027年8月31日，不需申報增值稅。2027年9月1日~2037年8月31日，按不含稅租金收入和5%的征收率計算繳納增值稅，年應納增值稅=6÷1.05×5%=0.29（萬元）。相應繳納城建稅和教育費附加=0.29×（5%+5%）=0.03（萬元）。
3. 房產(chǎn)稅
4. 城鎮(zhèn)土地使用稅
《國家稅務總局關于城鎮(zhèn)土地使用稅若干具體問題的補充規(guī)定的通知》（（1989）國稅地字第140號）規(guī)定，對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
X公司每年應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅額=0.3×5=1.5（萬元）。
Y鎮(zhèn)政府無須繳城鎮(zhèn)土地使用稅。
X公司會計處理如下：
借：稅金及附加 1.5
貸：應交稅費——應交城鎮(zhèn)土地使用稅 1.5
借：稅金及附加 0.06
借：應交稅費——應交城鎮(zhèn)土地使用稅 1.5
貸：銀行存款 1.56
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