匯算清繳就像是給公司進行一年一度的大掃除，通過匯算清繳，企業(yè)需要對過去的一年進行盤點，算算企業(yè)掙了多少錢？該繳多少稅？

企業(yè)不按時報稅、公司不進行注銷將給公司帶來信用污點，具體有以下幾方面影響：

（1）法人代表不能貸款買房；

（2）法人代表不能辦移民；

（3）法人代表不能領養(yǎng)老保險；

（4）公司會每年被稅務局罰款2000至1萬元；

（5）有欠稅，企業(yè)法人代表會被阻止出境；搭不了飛機和高鐵；

（6）長期不申報稅收，稅務局會上門檢查；

（7）長期不申報稅收，發(fā)票會被鎖機；

（8）工商信用網(wǎng)進經(jīng)營異常名錄，所有對外申辦業(yè)務全部限制，如：銀行開戶、進駐商城等等。

因此匯算清繳的工作十分重要。針對容易出錯的工資薪金稅前扣除問題，小編精心整理了幾個常見的案例：

根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金，指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

從政策具體規(guī)定上看，工資薪酬的支付對象，必須是“在本企業(yè)任職或者受雇的員工”，主要包括在企業(yè)任職或受雇的正式員工，企業(yè)雇傭的季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘人員，以及由企業(yè)直接向個人支付費用的勞務派遣人員。目前，稅收法律法規(guī)中并未強調(diào)企業(yè)必須與這些人員簽訂勞動合同。企業(yè)在判斷工資薪金的支付對象是否合規(guī)時，可以重點關注以下事項：對方是否在企業(yè)任職，是否與企業(yè)存在雇傭與被雇傭關系，在企業(yè)是否有“職位”或“崗位”，是否執(zhí)行單位統(tǒng)一的考勤、考核制度，是否服從單位的規(guī)章制度管理等。

工資薪金的發(fā)放形式不僅包括現(xiàn)金，而且包括非現(xiàn)金形式。

非現(xiàn)金形式的勞動報酬在實際工作中較少發(fā)生，但如果企業(yè)向員工發(fā)放了實物類的勞動報酬，也應屬于工資薪金。比如，很多企業(yè)會以實物形式，向員工發(fā)放生產(chǎn)獎、質(zhì)量獎等各類獎勵。這些獎勵雖然不是現(xiàn)金，但也屬于支付給員工的獎金，是工資薪金的一部分，要折算成一定的價值，并入工資薪金總額，進行稅前扣除。不過，如果企業(yè)向員工發(fā)放的是福利性質(zhì)的實物，如過節(jié)時發(fā)放的米、面、油等，因這類實物不屬于支付員工的必要勞動報酬，只是企業(yè)額外給員工發(fā)放的福利，不應計入工資薪金，而應作為福利費支出，按比例在企業(yè)所得稅稅前扣除。

值得注意的是，根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號，以下簡稱“3號文件”）的規(guī)定，企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，應已依法履行了個人所得稅代扣代繳義務。換句話說，企業(yè)需要依法代扣代繳個人所得稅，向員工發(fā)放工資薪金才能稅前扣除。實務中，一些企業(yè)會固定每月發(fā)放通訊補貼，在會計核算時并沒有將其記入“工資薪金”，而是記入“通訊費”科目中，但在企業(yè)所得稅匯算清繳時，又直接將其并入工資薪金總額進行稅前扣除。企業(yè)如果忽略代扣代繳通訊補貼相對應的個人所得稅，這部分通訊補貼，將不能計入工資薪金進行稅前扣除。

此外，根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第二條規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前，向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。實務中，很多企業(yè)在年末預提了年終獎，但到次年的3月~4月才會發(fā)放。對這部分支出，只要符合工資薪金的條件，也可以在稅前扣除。

除了按月支付給員工的必要勞動報酬外，企業(yè)可能還存在其他一些向員工支付工資薪金的特殊情形，需合規(guī)確認工資薪金總額。

比如，越來越多的上市公司會通過股權激勵方式，授予員工限制性股票、股票期權等。在制定股權激勵計劃，并授予激勵對象時，企業(yè)應按照該股票的公允價值及數(shù)量，計算確定上市公司相關年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務的對價。對股權激勵計劃實行后立即可以行權的，上市公司可以根據(jù)實際行權時，該股票的公允價值與激勵對象實際行權支付價格的差額，計入當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

國有企業(yè)還要注意，根據(jù)《國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會 國家稅務總局關于國資委監(jiān)管企業(yè)實行工效掛鉤辦法工資稅前扣除有關管理問題的通知》（國資發(fā)分配〔2004〕209號）規(guī)定，企業(yè)稅前扣除的計稅工資不得超過根據(jù)經(jīng)審核批準的工效掛鉤方案提取的效益工資總額。企業(yè)在效益工資總額范圍內(nèi)實際發(fā)放的工資，可以稅前扣除；效益工資中用于建立工資儲備部分，只能在實際發(fā)放年度稅前扣除；提取的效益工資改變用途的，不得在稅前扣除。如果國有企業(yè)已經(jīng)納入工資總額同經(jīng)濟效益掛鉤管理，一旦實際發(fā)放數(shù)額超過工效批文的工資總額，超出部分將不能稅前扣除，需要作納稅調(diào)增處理。

另外，為了鼓勵企業(yè)安置殘疾人，企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)計算應納稅所得額時，可以在符合規(guī)定條件的前提下，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

案例詳情：

案例剖析：

1、對于A公司來說，總經(jīng)理、副總經(jīng)理和財務總監(jiān)3人，符合稅法規(guī)定的“在本企業(yè)任職”條件，A公司支付的報酬部分屬于支付的工資薪金，可以稅前扣除；

2、業(yè)務骨干不在A公司任職和受雇，屬于外部單位人員，簽訂的是勞務合同。A公司相應的培訓費支出做勞務處理，不得作為工資薪金稅前扣除；

3、其余簽訂勞動合同的正式員工，A公司向其支付的工資屬于企業(yè)工資薪金，可以稅前扣除；

4、需要特別說明的是，案例中的臨時工需要區(qū)分為具有雇傭關系的臨時人員和非雇傭關系的臨時人員（主要提供偶爾或按次提供勞務，并按次支付報酬），企業(yè)支付給具有雇傭關系的臨時人員的工資報酬，準予計入工資、薪金總額在所得稅稅前扣除；企業(yè)支付給非雇傭關系的臨時人員的勞務報酬，可以依據(jù)合法有效的發(fā)票憑證作為企業(yè)的成本費用在所得稅稅前扣除；

5、勞務派遣員工也需要特別留意，按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的工資，應作為工資薪金支出，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)。本案例中的情況為直接支付給個人，可作為工資薪金支出稅前扣除；

6、企業(yè)支付給實習生的工資，若以“工資薪金所得”代扣代繳個人所得稅的，在企業(yè)所得稅稅前扣除時應以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證，例如：工資表、簽收表、轉(zhuǎn)賬單據(jù)等。

政策依據(jù)：

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪酬的稅前扣除必須是“在本企業(yè)任職或者受雇的員工”，主要包括在企業(yè)任職或受雇的正式員工，企業(yè)雇傭的季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘人員，以及由企業(yè)直接向個人支付費用的勞務派遣人員。

稅收法律法規(guī)中并未強調(diào)企業(yè)必須與這些人員簽訂勞動合同，企業(yè)在判斷工資薪金的支付對象是否合規(guī)時，可以重點關注：對方是否在企業(yè)任職，是否與企業(yè)存在雇傭與被雇傭關系，在企業(yè)是否有“職位”或“崗位”，也可參照下列情況：

1. 工資支付憑證或記錄、繳納各項社會保險費、個稅的記錄；

2. 用人單位向勞動者發(fā)放的“工作證”“服務證”等能夠證明身份的證件；

3. 勞動者填寫的用人單位招工招聘“登記表”“報名表”等招用記錄；

4. 是否執(zhí)行單位統(tǒng)一的考勤、考核制度；

5. 是否服從單位的規(guī)章管理制度。

案例詳情：

案例重點：

2020年的年終獎，2020年計提，2021年發(fā)放、申報個稅，個人所得稅匯算清繳應計入哪年？

官方回復：

2021年實際發(fā)放的獎金，應在實際發(fā)放次月十五日內(nèi)辦理扣繳申報，如選擇并入綜合所得計稅，參與2021年度個人所得稅匯算清繳。

政策依據(jù)：

居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）：“第二十六條　個人所得稅法第十條第二款所稱全員全額扣繳申報，是指扣繳義務人在代扣稅款的次月十五日內(nèi)，向主管稅務機關報送其支付所得的所有個人的有關信息、支付所得數(shù)額、扣除事項和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關涉稅信息資料。

值得深思的問題：

跨年度支付有2種情況：

1、上年度計提，在次年的5月31日前實際支付；

2、上年度計提，在次年5月31日后實際支付。

同樣都是稅前扣除，有的人認為跨年了但是在匯算清繳前支付的可追溯到匯繳年度扣除；如果是在匯算清繳期結(jié)束后支付的，在實際發(fā)放年度扣除。

觀點一：《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號，以下簡稱34號公告）第二條規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

觀點二：與上述官方回復出發(fā)點一致，企業(yè)匯算清繳后發(fā)放以前年度的工資薪金，可以在實際發(fā)放的當年稅前扣除。理由是《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，強調(diào)是“每一納稅年度支付”，沒有規(guī)定具體哪一個年度計提，因此應在實際發(fā)放的當年稅前扣除。

溫馨提醒：針對此種情況，實際操作中一定要先咨詢企業(yè)主管稅務機關，避免造成一些不必要的稅務風險。

案例詳情：

案例剖析：

這樣的操作很普遍，員工上交的發(fā)票可以用來作為公司的成本從利潤中扣除，這樣公司稅金同樣也可以免去部分，這樣就降低了公司的運營成本，提高了實際利潤。對個人來說，也減少了一部分個人所得稅，看似“雙贏”。實際上，員工以月收入獲得的社會保障如社會保險、公積金、產(chǎn)假工資等，這些都只會依據(jù)賬面的工資數(shù)來核算，發(fā)票抵扣的工資不核算在內(nèi)，相關保障將大幅縮水。

從稅務的角度，這也直接導致了國家稅源的流失。案例中的發(fā)票非企業(yè)日常經(jīng)營中真實發(fā)生的業(yè)務，是不得扣除的。強行扣除只會讓企業(yè)的稅務風險增加，財務人員也將擔心稅務的隨時稽查，百害而無一利。

政策依據(jù)：

《關于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國勞動法〉若干問題的意見》第53條規(guī)定：“《勞動法》中的‘工資’是指用人單位依據(jù)國家有關規(guī)定或勞動合同的約定，以貨幣形式直接支付給本單位勞動者的勞動報酬，一般包括計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、延長工作時間的工資報酬以及特殊情況下支付的工資等。”以“費用”頂替“職工薪酬”是違反會計準則行為，輕則不符合單位財會制度，重則涉嫌觸犯《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開發(fā)票罪。

關于工資，整理了以下比較常見的涉稅風險：

1、工資個稅計算是否正確

重點檢查工資表中代扣的個稅金額是否依法按照稅法規(guī)定計算，是否存在人為計算錯誤、故意少交個稅的情況。

2、人員是否真實

重點檢查工資表上的員工是否屬于公司真實的人員，是否存在虛列名冊、假發(fā)工資現(xiàn)象。

3、工資是否合理

《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

4、是否申報了個稅

重點檢查企業(yè)工資表上的人員是否均在金稅三期個稅申報系統(tǒng)中依法申報了“工資薪金”項目的個人所得稅。

5、是否存在兩處以上所得

根據(jù)《個人所得稅自行納稅申報辦法》（國稅發(fā)[2006]162號）第二條第（二）項規(guī)定：“從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，應當按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報。”

第十一條第（一）項規(guī)定：“從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報。”

個人取得兩處及以上工資、薪金所得，應固定一處單位，攜帶個人身份證及復印件、發(fā)放工資、薪金的合同及發(fā)放證明，于每月15日前，自行向固定好的單位所在地稅務機關合并申報個人所得稅，多退少補。

6、是否存在已經(jīng)離職人員未刪除信息

重點檢查企業(yè)工資表中是否還存在人員已經(jīng)離職、甚至已經(jīng)死亡等，但是仍然申報個稅，未及時刪除這些人員的信息的現(xiàn)象。

7、適用稅目是否正確

重點檢查企業(yè)是否存在在計算個稅的時候是否故意把“工資薪金”項目轉(zhuǎn)換為“偶然所得”“其他所得”等，把高稅率項目轉(zhuǎn)為低稅率項目，造成少申報個稅。

8、年終獎計稅方法是否正確

對于雇員當月取得的全年一次性獎金，采取除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)的計稅辦法。

注意：在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

9、免稅所得是否合法

重點檢查工資表中的免征個稅的所得項目是否符合稅法規(guī)定，如免征個稅的健康商業(yè)保險是否符合條件、通訊補貼免征個稅是否符合標準等。

工資薪金的稅會處理

企業(yè)所得稅與個人所得稅申報存在著這樣的邏輯關系，企業(yè)所得稅A105050表工資薪金支出=個人所得稅扣繳申報表收入中的工資薪金所得-并入工資、薪金收入計征個稅的福利費等。